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LEY 04-2008, QUE SUPRIME EL IP, GENERALIZA LA DEVOLUCIÓN MENSUAL DEL IVA Y OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS

Exposición de Motivos

I. Objeto

Introducción de modificaciones en el IS, IRNR, IP, IVA, IGIC, ITPAJD, IIEE, LGT, IAE, IPS.

II. Modificaciones que afectan al IS

1. Modificaciones tendentes a adaptar la legislación fiscal a la reforma contable.

  • Regla General: Los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con motivo de la 1ª aplicación tendrán PLENOS EFECTOS FISCALES, en la medida que tengan la consideración de ingresos y gastos.
  • Regla Especial: No tendrán efectos fiscales cuando respondan a ingresos y gastos, (siempre que estos últimos no hubiesen tenido la consideración de provisiones cuando se dotaron) que se devengaron y contabilizaron en ejercicios anteriores a 2008 y, además, se integraron en la BI del IS de dichos ejercicios. (D.T. 26ª TRLIS).

2. Modificaciones para alcanzar la neutralidad fiscal de las empresas aseguradoras que tendrán que contabilizar de acuerdo con las normas del Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras (p.e. “reserva de revalorización”).

3. Evitar una vulneración del Derecho Comunitario, generalizando la aplicación de determinadas medidas, en materia de movimiento de capitales, a todos los EM.

4. Adaptar el TRIS a la sentencia del TJCE, en materia de deducción por I+D y de aplicación a cualquier EM.

III. Modificaciones en el IRNR

1. Los procedimientos amistosos para establecer que en su tramitación no se devengan intereses de demora.

2. Procedimentales, para posibilitar la exención de los rendimientos derivados de Deuda Pública

IV. Supresión del IP

Se elimina el gravamen por IP, mediante el establecimiento de una bonificación en la cuota del 100%.

Se derogan los artículos 6 (representantes de los SP NR), 36 (autoliquidación), 37 (personas obligadas a declarar)  y 38 (presentación de la declaración), y la disposición transitoria.

V. Medidas en el sector del transporte

1. Se reduce un 75 el IPS durante 2008 y 2009.

2. Se bonifica el 50% de las cuotas del IAE.

VI. Modificaciones en el IVA

1. Para cumplir con el Derecho comunitario, se especifica que a las entidades mercantiles se les presume la condición de empresario o profesional salvo prueba en contrario.

2. Por igual razón, se actualizan los supuestos de no sujeción de las transmisiones globales del patrimonio.

3. Por igual razón, se modifican las franquicias del IVA e IIEE de las mercancías importadas por viajeros de 3º países.

4. Se reduce a 1 año, el plazo que debe transcurrir para poder reducir la BI, relativa a operaciones incobrables.

5. Se ajusta el momento en el que se puede ejercitar el derecho a la deducción para las importaciones (y operaciones asimiladas) a aquel en que se realiza la operación, y no al pago de las cuotas.

6. Se introducen diversas modificaciones para permitir el sistema de devolución mensual.

VII. Modificaciones en el ITPAJD para mejorar la gestión

1. Se cambia el cálculo del valor real de las concesiones en las que se haya señalado un canon… que deba satisfacer el concesionario periódicamente, cuando la duración de la concesión es superior al año (capitalizando al 10% según el plazo de la concesión).

2. El tratamiento fiscal de la cesión de créditos o derechos de adquisición de inmuebles en construcción (Ahora: el valor real del b.i. en construcción en el momento de la cesión del derecho privado de compra; Antes: valor total construido de los b.i.).

3. Relativas a la exención de las VPO.

4. Se establece la exención total de los Fondos de Titulización de la Moratoria Nuclear.

5. En el procedimiento de Comprobación de Valores, se introduce una regla de cuantificación consistente en fijar el valor en, al menos, el precio o contraprestación de la operación.

6. Se establece que la fecha de un documento privado determinará todos los aspectos del régimen jurídico.

7. Para aclarar las competencias entre CCAA, se modifica el requisito para inscribir documentos objeto del impuesto.

8. Para aclarar las competencias entre CCAA, se establece que la potestad sancionadora corresponde a la Administración a la que se le atribuya el rendimiento.

VIII. Modificaciones en el TIPAJD derivadas de Directivas Europeas para redefinir el encaje fiscal de las operaciones de reestructuración

1. Se redefinen los HI de la modalidad OS, y la no sujeción de las OS de reestructuración (fusión, escisión, …)

2. Se suprimen los supuestos de exención de las OS de reestructuración (ahora de no sujeción)

3. Se introduce una exención en TPO, para que las operaciones de reestructuración, al quedar no sujetas a OS, no tributen por TPO.

4. Se deroga parte de la D.A. 2ª del TRIS, donde hace referencia a las mencionadas operaciones de reestructuración.

IX. Modificaciones en los IIEE

1. Para cumplir con el Derecho comunitario, en materia de labores del tabaco, se modifica la Ley 38/1992.

2. Se reduce la BI en el IEDMT, para vehículos que tienen el equipamiento propio de una vivienda y para cuadriciclos.

3. Se modifica la BI en el IEDMT, para determinados vehículos usados.

4. Se modifica la Ley 38/1992, para establecer niveles de CO2 delimitadores de la tributación de motocicletas.

X. Modificaciones en la LGT

1. Para cumplir con el derecho comunitario se modifica el art. 43.1, con el objeto de excluir a la deuda aduanera de la responsabilidad subsidiaria (pero no al IVA).

Disposiciones – Articulado

Artículo Primero: Modificación del TRIS

Uno. Deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas

En el caso de participaciones en empresas GMA, permite deducir la diferencia entre los FP al inicio y al cierre, sin necesidad de su imputación contable (que es V en libros – PN corregido por la PT) cuando el importe de la participación sea superior al valor de los FP al cierre corregido por las PT existentes en la adquisición y que subsistan.

Dos. Dotación a la reserva de revalorización en empresas aseguradoras

Permite deducir el importe de la dotación a la reserva de revalorización aun cuando no haya imputación a PyG.

Tres. Corrección monetaria

Se adapta el ámbito de aplicación de la corrección monetaria, de tal modo que ahora se aplicará a elementos patrimoniales del activo fijo, no de todo el inmovilizado.

Cuatro. Exención para evitar la DII sobre dividendos de fuente extranjera

Se modifica, generalizando la aplicación de determinadas medidas, a todos los EM.

Cinco. Deducción para evitar la DII

Se modifica para adaptarlo al NPGC, de tal modo que en caso de que el dividendo no determine la integración de renta en la BI (p.e. un dividendo devengado y no cobrado, al tiempo de la adquisición de la participación), procederá aplicar la deducción cuando el SP pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o participación se ha integrado en la BI de la persona propietaria anterior de la participación.

Seis. Deducción para evitar la DII

Se modifica para adaptarlo al NPGC, de tal modo que en caso de que el dividendo no determine la integración de renta en la BI (p.e. un dividendo devengado y no cobrado, al tiempo de la adquisición de la participación), procederá aplicar la deducción cuando el SP pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o participación ha tributado en España a través de cualquier transmisión de la participación.

Siete. Deducción por actividades de I+D+i

Para adaptar el TRIS a la sentencia del TJCE, en los gastos de I+D sólo se permite la deducción adicional del 20% del importe de los gastos de personal de investigadores adscritos al I+D y se permite la aplicación a cualquier EM. En lo que se refiere a la i, se retocan los conceptos de la base de deducción y se unifica el % de deducción en el 10%.

Ocho y nueve. Modificaciones técnicas para adaptar al NPGC

Diez. Transparencia fiscal internacional

Se modifica de tal modo que para que no se aplique el régimen especial no basta con que la entidad NR sea residente en otro EM, sino que además se exige su constitución y operativa responda a motivos económicos válidos y que realice actividades empresariales.

Once. Se deroga la D.A. 2ª que hace mención a operaciones de reestructuración

Para redefinir el encaje fiscal de las operaciones de reestructuración para adaptarse a la legislación comunitaria.

Doce. Se añade la D.A. 11ª: Libertad de Amortización con manten. de empleo.

Podrán amortizarse libremente las inversiones en elementos nuevos de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias en 2009 y 2010 siempre que se mantenga la plantilla media en el periodo.

Trece. Se añade la D.T. 26ª: Fiscalidad de los ajuste por 1ª aplicación del NPGC

  • Regla General: Los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con motivo de la 1ª aplicación tendrán PLENOS EFECTOS FISCALES, en la medida que tengan la consideración de ingresos y gastos.
  • Regla Especial: No tendrán efectos fiscales cuando respondan a ingresos y gastos, (siempre que estos últimos no hubiesen tenido la consideración de provisiones cuando se dotaron) que se devengaron y contabilizaron en ejercicios anteriores a 2008 y, además, se integraron en la BI del IS de dichos ejercicios. (D.T. 26ª TRLIS).

Catorce. Se añade la D.T. 27ª: Fiscalidad de los ajustes por 1ª aplicación del NPGC en las empresas aseguradoras

Quince. Se añade la D.T. 28ª: Integración en la BI de los ajustes por 1ª aplicación

El SP podrá optar por integrar (el saldo de los ajustes de 1ª aplicación + el deterioro fiscalmente deducible por la participación en el capital de otras entidades regulado en la D.T 29ª ) por partes iguales en la BI correspondientes a 2008, 2009 y 2010.

Dieciséis. Se añade la D.T. 29ª: Deterioro de valor de participaciones para 2008

Se podrá deducir (sin necesidad de imputación contable) la diferencia entre los FP en el momento de la adquisición de la participación y los FP al cierre de 2008, siempre que…

Artículo Segundo: Modificación del TRIRNR

1. Los procedimientos amistosos para establecer que en su tramitación no se devengan intereses de demora.

2. Procedimentales, para posibilitar la exención de los rendimientos derivados de Deuda Pública

Desarrollado posteriormente por el RD 1145, por el que se modificó el RGAT

Artículo Tercero: Modificación de la LIP

Se elimina el gravamen por IP, mediante el establecimiento de una bonificación en la cuota del 100%.

Este impuesto fue, restablecido con carácter temporal, para los años 2011 y 2012, por el RD-L 13-2011

Artículo Cuarto: Bonificación en el IAE para el transporte por carretera

Se bonifica el 50% de las cuotas del IAE para los epígrafes 721 y 722.

Artículo Quinto: Modificación de la LIVA

Uno y Dos. Concepto de sujeto pasivo, sociedades mercantiles

Para cumplir con el Derecho comunitario, se especifica que a las entidades mercantiles se les presume la condición de empresario o profesional salvo prueba en contrario.

Tres. Transmisiones globales no sujetas

Para cumplir con el Derecho comunitario, se actualizan los supuestos de no sujeción de las transmisiones globales y se generalizan los requisitos.

Cuatro y Cinco. Exenciones en importaciones de escaso valor y de viajeros

Para cumplir con el derecho comunitario, se modifican las franquicias de las mercancías importadas con escaso valor de los 22 a los 150 euros; y además, en las importaciones de viajeros se incrementa la exención a 300 euros/persona.

Seis. Modificación de la BI a consecuencia de insolvencia

Se reduce a 1 año, el plazo que debe transcurrir para poder reducir la BI, relativa a operaciones incobrables.

Siete y Ocho. Derecho a deducción en las importaciones

Se permite la deducción de las cuotas soportadas en importaciones y operaciones asimiladas, cuando se esté en posesión del documento en el que conste la liquidación o autoliquidación (no con el documento en que conste el pago), de tal modo que, se ajusta el momento en el que se puede ejercitar el derecho a la deducción a aquel en que se realiza la operación, y no al pago de las cuotas.

Nueve, Diez y Once. Devoluciones al término de cada periodo de liquidación

Se introducen diversas modificaciones para permitir el sistema de devolución mensual, incluso a la entidades en el régimen especial del Grupo de Entidades.

Artículo Sexto: Modificación de la Ley de Régimen Ecoco. Fiscal de Canarias

En el IGIC, se introducen modificaciones paralelas a las relativas al IVA, al objeto de mantener la coherencia entre ambos impuestos.

Artículo Séptimo: Modificación del TRITPAJD

Uno. Cálculo del valor real en las concesiones administrativas

Se cambia el cálculo del valor real de las concesiones en las que se haya señalado un canon… que deba satisfacer el concesionario periódicamente, cuando la duración de la concesión es superior al año (capitalizando al 10% según el plazo de la concesión).

Dos. Transmisión de derechos de adquisición de inmuebles en construcción

Se modifica el tratamiento fiscal de la cesión de créditos o derechos de adquisición de inmuebles en construcción (Ahora: el valor real del b.i. en construcción en el momento de la cesión del derecho privado de compra; Antes: valor total construido de los b.i.).

Tres a Nueve. Tributación de las operaciones de reestructuración

Para cumplir con el Derecho comunitario, que tiene por finalidad que no se someta a las sociedades a ninguna forma de imposición indirecta, por: 1. el traslado de un EM a otro, y por 2. las operaciones de restructuración.

1. Se redefinen los HI de la modalidad OS, y la no sujeción de las OS de reestructuración (fusión, escisión, …)

2. Se suprimen los supuestos de exención de las OS de reestructuración (ahora de no sujeción)

3. Se introduce una exención en TPO, para que las operaciones de reestructuración, al quedar no sujetas a OS, no tributen por TPO.

4. Se deroga parte de la D.A. 2ª del TRIS, donde hace referencia a las mencionadas operaciones de reestructuración.

Diez. Exenciones en VPO

Adecua la exención en viviendas VPO a la situación actual.

Once. Exención de los Fondos de Titulización de la moratoria nuclear

Doce. Comprobaciones de valor

En el procedimiento de Comprobación de Valores, se introduce una regla de cuantificación consistente en fijar el valor en, al menos, el precio o contraprestación de la operación (aunque sea mayor al de la comprobación).

Trece. Régimen jurídico aplicable en documentos privados

Se establece que la fecha de un documento privado determinará todos los aspectos del régimen jurídico.

Catorce y quince. Competencias de las CCAA.

Para aclarar las competencias entre CCAA, se modifica el requisito para inscribir documentos objeto del impuesto.

También se establece que la potestad sancionadora corresponde a la Administración a la que se le atribuya el rendimiento.

Artículo Octavo: Modificación de la LIIEE

Uno. Importaciones de bebidas alcohólicas exentas.

Se modifican los límites cuantitativos de la exenciones en las importaciones de vinos y cervezas.

Dos. No sujeción al IEDMT de la 1ª matriculación de ciclomotores y cuadriciclos

Se establece la no sujeción al IEDMR de la 1ª matriculación de ciclomotores (antes hasta 250c.c.)

Tres. Reducción en la BI en las matriculaciones de autocaravanas

Se reduce un 30% la BI en el IEDMT, para vehículos que tienen el equipamiento propio de una vivienda

Cuatro. Cálculo de la BI en los medios de transporte usados

Para medios de tte. Previamente matriculados en el extranjero, se reduce la BI en el importe de los impuestos indirectos que habrían sido exigibles en el caso de que el mismo medio de transporte hubiese sido objeto de primera matriculación definitiva en España en estado nuevo.

Cinco. Tipos impositivos aplicables en la tributación de motocicletas

Se establecen niveles de CO2 delimitadores de la tributación de motocicletas.

Artículo Noveno: Bonificación del IPS para el transporte por carretera

Se bonifica un 75 el IPS durante 2008 y 2009
para empresas del sector del transporte.

Artículo Décimo: Modificación de la LGT

Para cumplir con el derecho comunitario se modifica el art. 43.1, con el objeto de excluir a la deuda aduanera de la responsabilidad subsidiaria (pero no al IVA).

Disposiciones Adicionales – Transitorias – Finales

D.A. 1ª: Medidas para incentivar la política de vivienda

D. A. 2ª: Lealtad institucional por la pérdidas de ingresos de las CCAA

D.A. 3ª: Análisis de nuevas figuras que fomenten la creación de PYMES

D.T. 1ª: Efectos de la exención en la modalidad OS de los fondos de titulización

D.T. 2ª: Renuncia al régimen del grupo de entidades hasta el 31/01/09

D.T. 3ª: Modificación de la BI del IVA en los tres meses ss. A la entrada en vigor

D.F. 1ª: Beneficios fiscales del Salón del automóvil de Barcelona

D.F. 2ª: Modificación de la Ley 13/1985 de intermediarios financieros

Desarrollado posteriormente por el RD 1145, por el que se modificó el RGAT

D.F. 3ª: Modificación de la LISD para los regimenes de autoliquidación

D.F. 4ª: Actividades de incubación avícola

D.F. 5ª: Entrada en vigor

Al día siguiente de la publicación en el BOE

– Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria. 


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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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