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CONSULTA 6 del BOICAC 77 SOBRE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS NRV 18ª. CESIÓN DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO.

1. Consulta

Sobre el tratamiento contable de la cesión de bienes de dominio público que suponga exclusivamente el derecho de uso sobre tales bienes, sin exigencia de contraprestación.

2. Respuesta

consultas icacLa ausencia de contraprestación exige que el tratamiento contable de la operación se analice tomando como referente la norma de registro y valoración 18ª del PGC 2007. De acuerdo con el contenido de la citada norma, la entidad beneficiada por la cesión deberá contabilizar el derecho de uso que recibe como un activo intangible por su valor razonable, registrando como contrapartida un ingreso imputado directamente en el patrimonio neto siempre que se cumplan los requisitos previstos en la citada norma. A tal efecto deberá considerarse la doctrina de este Instituto incluida en la consulta nº 11, publicada en el Boletín del ICAC nº 75.

No obstante, si en función de la especial naturaleza del sujeto cesionario el plazo acordado por la cesión se extiende a la práctica totalidad de la vida económica de los bienes cedidos, deberá tenerse en consideración esta circunstancia para calificar el derecho de uso de acuerdo con la naturaleza del bien que se recibe; en su caso, un inmovilizado material.

En relación con las mejoras que puedan introducirse en los bienes por aplicación analógica deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en la norma de registro y valoración 3ª, letra h), del PGC 2007. De acuerdo con la citada norma, las inversiones realizadas por la entidad cesionaria que no sean separables del activo cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo. La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil que será la duración del acuerdo de cesión -incluido el periodo de renovación cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir-, cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo.

Cabe decir que la norma 5ª de la Resolución del ICAC sobre el inmovilizado intangible establece que si la cesión se pacta por un perio-
do de un año, renovable por periodos iguales (o por un periodo indefinido o determinado superior a un año reservándose el cedende la 
facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, así como en aquellos casos en los que no exista un instrumento jurídico que regule la 
cesión o éste no establezca con precisión los términos de la misma,) la entidad no contabilizará activo alguno, limitándose a recono-
cer todos los años un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención/donación en la cuenta de PyG por la mejor 
estimación del derecho cedido.

3. Ejemplos

Entre el Ayuntamiento y la sociedad anónima X firman un convenio en virtud del cual, con la finalidad de emplear a trabajadores minusválidos, el Ayuntamiento cede a la sociedad un local en la ciudad. El valor razonable del local es de 600.000 euros y el valor razonable de un arrendamiento durante el plazo estipulado es de 240.000 euros. La sociedad anónima realiza por su cuenta las inversiones necesarias para adecuar el local a su uso por un importe de 75.000 euros. Asimismo adquiere maquinaria por un precio de 150.000 euros; mobiliario por 50.000 y equipos informáticos por 20.000 euros.

La vida útil del inmueble es de 25 años, de la maquinaria 15 años, del mobiliario 10 años y de los equipos informáticos, 5 años.

Anotaciones contables a realizar por la sociedad X en el primer año, incluyendo las amortizaciones en las siguientes situaciones:

a)  El convenio es ilimitado en cuanto a su duración.

b) El convenio tiene una duración de 10 años, sin posibilidad de prórroga.

c) El convenio se hace por seis meses.

a) Cesión de bienes gratuita por tiempo superior al año y por la práctica totalidad de la vida económica

_________________________________ _________________________________

600.000

(211) Construcciones

a

(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

600.000

________________________________ ________________________________

75.000

(211) Construcciones

150.000

(213) Maquinaria

50.000

(216) Mobiliario

20.000

(217) Eq para procesos de información

a

(57) Tesorería

220.000

_________________________________ ________________________________
…….
________________________________ _________________________________

46.000

(681) Amortización del IM

a

(281) AAIM

46.000

_________________________________ _________________________________

Vida útil

Cuota

Construcciones

675.000

25

27.000

Maquinaria

150.000

15

10.000

Mobiliario

50.000

10

5.000

Equipos para procesos de información

20.000

5

4.000

46.000

24.000

(842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

(600.000/ 25)

a

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

24.000

_________________________________ _________________________________

600.000

(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

a

(842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

24.000

a

(132) Otras subvenciones, donaciones y legados

576.000

_________________________________ _________________________________

b) Cesión de bienes gratuita por tiempo superior al año pero sin que el el plazo de cesión alcance la vida económica de los bienes cedidos

240.000

(20xx) Derechos sobre bienes cedidos

a

(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

240.000

________________________________ ________________________________

75.000

(21xx) Inversiones en inmuebles cedidos

150.000

(213) Maquinaria

50.000

(216) Mobiliario

20.000

(217) Eq para procesos de información

a

(57) Tesorería

220.000

_________________________________ ________________________________
…….
________________________________ _________________________________

24.000

(680) Amortización del II

a

(280) AAII

24.000

_________________________________ _________________________________

31.500

(681) Amortización del IM

a

(281) AAIM

31.500

_________________________________ _________________________________

24.000

(842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

a

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

24.000

_________________________________ _________________________________

240.000

(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

a

(842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados de capital

24.000

a

(132) Otras subvenciones, donaciones y legados

216.000

_________________________________ _________________________________

Vida útil

Cuota

Obras

75.000

10

7.500

Maquinaria

150.000

10

15.000

Mobiliario

50.000

10

5.000

Equipos para procesos de información

20.000

5

4.000

31.500

c) Cesión de bienes gratuita por tiempo inferior al año

_________________________________  01/07/XX _________________________________

240.000

(621) Arrendamientos y cánones

a

(746) Subvenciones, donaciones y legados  de capital transferidos al resultado del Ejercicio

240.000

________________________________ ________________________________

75.000

(621) Arrendamientos y cánones

a

(57) Tesorería

75.000

150.000

(213) Maquinaria

50.000

(216) Mobiliario

20.000

(217) Eq para procesos de información

a

(57) Tesorería

220.000

_________________________________ ________________________________
…….
________________________________

31/12/XX

_________________________________

19.000

(681) Amortización del IM

a

(281) AAIM

19.000

_________________________________ _________________________________

Vida útil

Cuota

Maquinaria

150.000

15

10.000

Mobiliario

50.000

10

5.000

Equipos para procesos de información

20.000

5

4.000

19.000

- ICAC: Consulta 6 del BOICAC 77 
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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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