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RD 1159-2010, NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE CCAA CONSOLIDADAS Y MODIFICA EL PGC Y PGC PYMES

Preámbulo

I. Antecedentes y objeto de la reforma

1. Los antecedentes de esta reforma derivan de la entrada en vigor de la Ley 16-2007, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional, así como de los Reales decretos 1514-2007 (PGC) y 1515-2007 (PGC PYMES) aprobados al amparo de dicha norma.

2. El objeto de la reforma es el desarrollo de los aspectos específicos de la consolidación de cuentas del Código de Comercio, y que hasta la publicación del presente RD, se hacía tomando como referencia la Nota del BOICAC 75, de septiembre de 2008, así como recoger en la normativa interna las disposiciones aprobadas en los nuevos reglamentos comunitarios.

II. Normas para la formulación de las CCAA Consolidadas

El presente RD aprueba las Normas para la formulación de las CCAA Consolidadas.

III. Alcance de las normas de consolidación

1. La definición de grupo corresponde a cada Estado Miembro.

2. Para el caso español, habrá que estar a lo establecido en los artículos 42 y 43 del Código de Comercio para los Grupos de Sociedades.

3. De acuerdo con lo anterior, el alcance de las normas de consolidación será:

– Si alguna sociedad del grupo cotiza, deberá aplicar obligatoriamente la Sección 1ª del Capítulo 1º (“Grupo de sociedades”) y la Sección 1ª del Capítulo 2ª (“Obligación de consolidar y excepciones”)

– Las restantes sociedades aplicarán las normas de forma íntegra (salvo que optasen por aplicar las NIC)

IV. Modificación del PGC – NRV 19ª

Las modificaciones más importantes se refieren a NRV 19ª (Combinaciones de negocios).

V. Modificación del PGC (otras novedades) y del PGC PYMES

Son las que se refieren a la NRV 9ª (instrumentos financieros), la NRV 13º (impuesto sobre beneficios) y la NRV 21ª (operaciones entre empresas del grupo). Así mismo, también se incluyen las modificaciones de las respectivas normas de registro y valoración del PGC PYMES.

VI. Régimen transitorio para las sociedades que ya venían consolidando

1. Dicho régimen se asentará en los siguientes principios:

– Los nuevos criterios no tienen efectos retroactivos

– Para los ejercicios iniciados desde 01-01-08, los criterios aplicables son los de la nota del BOICAC 75

– Se establecen criterios especiales para: los “pagos contingentes” y para los “intereses minoritarios”

– Se otorga la posibilidad de no adaptar a los nuevos criterios la información comparativa

2. Se proporciona un criterio que permite la aplicación gradual en el tiempo de las normas en algunos casos

3. Configura un régimen transitorio de las modificaciones de las CCAA individuales muy similar al de las consolidadas

Disposiciones

Artículo 1: Aprobación de las normas de consolidación

El presente RD aprueba las Normas para la formulación de las CCAA Consolidadas.

Artículo 2: Obligatoriedad de las normas de consolidación

1. Será de aplicación obligatoria:

a) Los grupos de sociedades, cuya dominante sea española:

– Si alguna sociedad del grupo cotiza, deberá aplicar obligatoriamente la Sección 1ª del Capítulo 1º (“Grupo de sociedades”) y la Sección 1ª del Capítulo 2ª (“Obligación de consolidar y excepciones”)

– Las restantes sociedades aplicarán las normas de forma íntegra (salvo que optasen por aplicar las NIC)

b) Los supuestos en que voluntariamente la sociedad dominante formule y publique cuentas consolidadas.

c) Cuando una norma sustantiva imponga dicha obligación

2. No será de aplicación a los grupos para los que existan otras disposiciones específicas

Artículo 3: Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

1. A los efectos de estas normas serán los establecidos en : el C. de C, el PGC, las normas para la formulación de CCAA Consolidadas, las normas de desarrollo, la demás legislación aplicable.

2. Lo anterior no será de aplicación para las que apliquen las NIIF

3. En ausencia de norma, ha de utilizarse el juicio profesional del administrador

Artículo 4: Modificación del PGC

Uno. Modificación de la NRV 9ª (instrumentos financieros)

Se modifica el apartado 2.5.1 (valoración inicial de las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas) para regular los supuestos en los que la inversión otorga el control sobre una empresa que constituye un negocio (se debe valorar por su valor a efectos de elaboración de las CCAA consolidadas)

Dos. Modificación de la NRV 13ª (impuesto sobre beneficios)

Se modifica el apartado 2.2 (pasivos por impuesto diferido), el 2.3 (activos por impuesto diferido) y el 4 (gasto – ingreso por impuesto sobre beneficios), todo ello para adaptar la norma a las modificaciones habidas en la NRV 19ª.

Tres. Modificación de la NRV 19ª (combinaciones de negocios)

Se establece una nueva redacción para dar cabida a todos los cambios habidos, que entro otros hacen referencia a:

1. Se deja fuera del alcance de la NRV 19ª las operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria entre empresas del grupo, que se regulan ahora en el apartado 2º de la NRV 21ª.

2. Se precisan las reglas a seguir para las fusiones y escisiones, cuando la contrapartida no la recibe la propia empresa sino sus socios o propietarios.

3. Se precisan las condiciones para considerar a una empresa como adquirente

4. Se clarifican criterios de las adquisiciones inversas

5. Se regula la fecha a partir de la cual la fusión tendrá efectos contables

6. Se da una nueva calificación a los desembolsos abonados a los profesionales que intervienen en la operación de fusión, como un gasto en PyG

7. Se regulan las transacciones separadas y la contabilización por etapas de una combinación de negocios

Cuatro. Modificación de la NRV 21ª (operaciones entre empresas del grupo)

Se modifica el apartado 2 (normas particulares), que a partir de ahora sólo serán de aplicación cuando los elementos objeto de la transacción deban calificarse como un negocio.

Además, entran en el alcance de esta NRV las operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria entre empresas del grupo, que antes se regulaban en la NRV 19ª.

Cinco. Modificación de la NECA 5ª (normas comunes al balance, pyg, …)

Se añade un nuevo apartado 10, que determina que las CCAA que resultan de una adquisición inversa se elaborarán por la empresa adquirida.

Seis. Modificación del cuadro de conciliación entre balance normal y abreviado

Siete. Modificación de la nota 1 de la memoria (actividad de la empresa)

Ocho. Modificación de la nota 7 de la memoria (inmovilizado intangible)

Nueve. Se modifica la nota 12 de la memoria (impuesto sobre beneficios)

Diez. Se modifica la nota 19 de la memoria (combinaciones de negocios)

Once. Se modifica la nota 20 de la memoria (negocios conjuntos)

Doce. Se modifican las descripciones y relaciones contables de las cuentas 110, 113, 133, 802 y 902

Artículo 5: Modificación del PGC PYMES

Uno. Modificación de la NRV 8ª (instrumentos financieros)

Se modifica el apartado 2.3.1 (valoración inicial de las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas) para regular los supuestos en los que la inversión otorga el control sobre una empresa que constituye un negocio.

Dos. Modificación de la NRV 15ª (impuesto sobre beneficios)

Se modifica el apartado 2.2 (pasivos por impuesto diferido), el 2.3 (activos por impuesto diferido).

Cuatro. Modificación de la NRV 21ª (operaciones entre empresas del grupo)

Se modifica el apartado 2 (normas particulares), que a partir de ahora sólo serán de aplicación cuando los elementos objeto de la transacción deban calificarse como un negocio.

Otras disposiciones

D.T. 1ª: Reglas para la aplicación de las normas a partir de 2010

Los nuevos criterios no tienen efectos retroactivos

D.T. 2ª: Información a incluir en las CCAA consolidadas a partir de 2010

Se otorga la posibilidad de no adaptar a los nuevos criterios la información comparativa

D.T. 3ª: Reglas para la aplicación de las modifi. en el PGC a partir de 2010

Las modificaciones se aplicarán de forma prospectiva, no con carácter retroactivo

D.T. 4ª: Reglas para la aplicación de las modif. en el PGC PYMES desde 2010

De forma prospectiva

D.T. 5ª: Información a incluir en las CCAA individuales a partir de 2010

Se otorga la posibilidad de no adaptar a los nuevos criterios la información comparativa

D.T. 6ª: Sociedades consolidadas por 1ª vez en una fecha posterior a la fecha de adquisición

D.D. Única: Derogación normativa

Se deroga el RD 1815/1991

D.F. 1ª: Título competencial

D.F. 2ª: Transposición del derecho comunitario

D.F. 3ª: Habilitación para el desarrollo de estas normas

Al ministro y al ICAC

D.F. 4ª: Entrada en vigor

El 25-09-11

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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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