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LEY 02-2010, POR LA QUE SE TRASPONEN DIRECTIVAS EN EL ÁMBITO DEL IVA E IIEE, Y SE MODIFICA LA LIRNR

Preámbulo

Incorporación al derecho interno de la Directiva 2008/8/CE en lo que respecta al lugar de la prestación de servicios

I. Se efectúa una profunda modificación de los artículos 69, 70 y 72 a 74 de la LIVA.

Regla general (art. 69): En las operaciones entre empresarios, el gravamen se localiza en la jurisdicción de destino (sede del destinatario), mientras que en las operaciones cuyo destinatario es un particular, la tributación es en origen (sede del prestador), se excluyen los servicios que tienen por destinatarios a particulares que residen en países terceros ( no sujetos).

Reglas especiales (art. 70): servicios relativos a b.i., los de transportes, las manifestaciones culturales, los prestados por vía electrónica, los restauración y catering, los accesorios a los transportes o los de arrendamiento de vehículos o los de transportes intracomunitarios.

II. Las reglas de localización se fundamentan en un criterio estrictamente jurídico.

III. Se ajusta el artículo 75 (devengo) en lo referente a determinadas operaciones de plazo superior a un año.

IV. Se generaliza el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Incorporación al derecho interno de la Directiva 2008/9/CE relativa a la devolución del impuesto a los SP no establecidos.

V. Se crea el art. 117 bis y se modifica el art. 119 para dar cabida a un sistema de devolución de ventanilla única, para solicitar la devolución del impuesto soportado en un Estado miembro distinto al que se está establecido.

VI. Se ajustan en la LIVA las referencias cruzadas a los nuevos artículos

VII. Se adapta la Ley del IGIC a las modificaciones introducidas en el IVA.

Incorporación al derecho interno de la Directiva 2008/118/CE relativa al régimen general de los IIEE

VIII. Se modifica la LIIEE fundamentalmente en las disposiciones relativas a la circulación de productos, asi como se articula un nuevo supuesto de no sujeción relativo a la destrucción total o pérdida de los productos objeto de IIEE.

Se introducen modificaciones en la LIRNR, TRLIS y LIRPF

IX. En la LIRNR las modificaciones tienen por objeto favorecer la libre circulación de los trabajadores, por lo que se declaran exentos determinados dividendos y participaciones en planes de pensiones, así como se establecen reglas especiales para la determinación de la BI de rentas obtenidas sin EP por residentes en otro EM de la UE.

X. Modificaciones en el TRIS y la LIRPF.

 

Disposiciones

Artículo 1: Modificación de la LIVA

En lo que respecta al lugar de la prestación de los servicios

 

Uno. Siempre tendrá la consideración de AE o AP: los servicios prestados por los Registradores de la Propiedad.

Dos. Se modifica el concepto de empresario para adaptarlo a la generalización del mecanismos de inversión del SP.

Tres. Se modifica el art. 26 referente a las exenciones en AIB, para que no tributen en el TAI las AIB respecto de las que se soportó el impuesto en el origen y se solicitó la devolución.

Cuatro. Exenciones en las importaciones de bienes de escaso valor (hasta 22€).

Cinco. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la DI.

Seis. Reglas generales en las prestaciones de servicios: (art. 69)

1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional: sede del destinatario.

Cuando el destinatario sea un particular: sede del prestador.

2. No obstante, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional y sea un no establecido en la Comunidad (aunque el prestador esté establecido en el TAI) no estarán sujetos al IVA: las cesiones y concesiones de derechos de autor, las de fondos de comercio, los de publicidad, los de asesoramiento, los de tratamiento de datos, los de traducción, los de seguro y financieros, los de cesión de personal, los de doblaje, los de arrendamiento de bienes muebles, los prestados por vía electrónica, los de telecomunicaciones,…

Siete. Reglas especiales en las prestaciones de servicios: (art. 70)

1. Los relacionados con b.i.: en el TAI donde radique el inmueble

2. Los de transporte de viajeros: por la parte del transporte que transcurra en el TAI

Los de transportes de bienes, siguen la regla general siempre que no sean transportes intracomunitarios prestados a destinatarios que no sean empresarios: Cuando el destinatario sea un empresario o profesional: sede del destinatario. Cuando el destinatario sea un particular y el transporte se inicie en el TAI: sede del prestador.

3. Los de manifiestaciones culturales: en donde se presten materialmente

4. Los prestados por vía electrónica: sede del prestador o …

5. Los de restaurante y catering: donde se presten (salvo los prestados en el curso de un transporte de pasajeros)

6. Los de mediación por cuenta ajena: donde se presten (siempre que el destinatario no sea un E o P.

7. Los accesorios a los transporte y los de ejecución de obra sobre bienes muebles: donde se presten materialmente.

8. Los de telecomunicaciones, radiofusión y televisión: sede del prestador

9. Los de arrendamiento de medios de transporte: donde se pongan a disposición los medios de transporte

Ocho. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes

Los transportes intracomunitarios de bienes en los que el destinatario no sea un empresario o profesional, se considerarán realizados en el TAI cuando se inicien en el mismo.

Los de transportes intracomunitarios de bienes, siguen la regla general: Cuando el destinatario sea un empresario o profesional: sede del destinatario.

Cuando el destinatario sea un particular y el transporte se inicie en el TAI: sede del prestador.

 

Nueve. Devengo del impuesto. en lo referente a determinadas operaciones de plazo superior a un año y con inversión del SP, se producirá a 31 de diciembre de cada año.

Diez. Sujetos pasivos (art. 84).

1. Los empresarios que realicen las EB y PS

2. Los empresarios para quienes se realicen las EB y PS (inversión del sp), en los siguentes casos:

    a) Se efectúen por no establecidos en el TAI

    b) Entregas de oro sin elaborar

    c) Entregas de residuos, desechos y ferrallas

    d) Prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisión, … de gases efecto invernadero

3. Personas jurídicas, que no actúen como empresarios, pero sean destinatarias de las operaciones realizadas por no establecidos en el TAI.

4. Los empresarios (y las personas jurídicas que no actúen como empresarios) que sean destinatarios de las entregas de gas y electricidad realizadas en el TAI por no establecidos.

 

En lo que respecta a la devolución del IVA soportado en diferentes TAI

 

Once y doce. Solicitudes de devolución a empresarios establecidos en el TAI correspondientes a cuotas soportadas fuera: mediante solicitud electrónica a la AEAT.

Trece. Devoluciones a empresarios no establecidos en el TAI, pero establecidos en la UE

1. Mediante el procedimiento establecido reglamentariamente

2. Condiciones: estar establecido en la UE, no ser SP, cumplir requisitos, realizar operaciones que originen el derecho a deducir, presentar la solicitud electrónicamente en el Estado Miembro en el que esté establecido.

3. Tb. A empresarios establecios en Canarias, Ceuta y Melilla

4. Importe mínimo.

5. Anual o trimestralmente…

Catorce. Devoluciones a empresarios no establecidos ni en el TAI ni en la comunidad. Condiciones: Nombrar a un representante, que el estado del empresario no establecido exista reprocidad de trato, …

Quince, Dieciseis y diecisiete: Prestaciones de servicios por vía electrónica.

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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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