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RESOLUCIÓN DE 16-07-12, DE LA DGT, EN RELACIÓN CON LA LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS EN EL IS

Preámbulo

I.

El RD-L 12-2012 ha establecido una nueva redacción del art. 20 del TRLIS. La nueva redacción ha supuesto una limitación general en la deducción de gastos financieros.

Por un lado, para los grupos mercantiles (art. 14.1.h), se establece el carácter no deducible para los gastos destinados a la realización de determinadas operaciones en que no haya motivos económicos válidos.

A mi modo de ver, una de las cuestiones claves, y que no aclara esta Resolución es en qué manera la limitación a la deducibilidad de estos gastos se ve condicionada por la legislación relativa a las operaciones vinculadas, ya que lo único que aclara a este respecto es que “se deberán tener en cuenta los ajustes sobre gastos o ingresos financieros que pudieran resultar por aplicación de la normativa relativa a precios de transferencia, de acuerdo con el artículo 16 del TRLIS.”

Por otro lado, para el resto de entidades, se introduce una limitación general determinada por una regla de imputación temporal específica (el 30% del beneficio operativo del ejercicio), permitiendo la deducción en ejercicios futuros de manera similar a la compensación de bases imponibles negativas (18 años).

Teniendo en cuenta la fecha de publicación del RD-L 12-2012 (30-03-12) y la entrada en vigor de la nueva redacción dada al artículo 20 del TRLIS, para PI iniciados a partir de 01-01-12, la DGT ha considerado oportuno dictar esta Resolución, cuya finalidad es establecer los criterios interpretativos necesarios que proporcionen seguridad jurídica en la aplicación práctica de la norma señalada.

II.

El tenor de la nueva redacción del art. 20 del TRLIS, limita la deducción de los gastos financieros de las entidades que no forman grupo mercantil, estableciendo una regla de imputación temporal específica para la deducibilidad de esos gastos (el 30% del beneficio operativo del ejercicio o un máximo de 1 millón de euros), permitiendo la deducción en ejercicios futuros de manera similar a la compensación de bases imponibles negativas (18 años).

Criterios interpretativos

Primero: Concepto de gastos financieros e ingresos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios.

Segundo. Beneficio operativo.

Tercero. Aplicación de gastos financieros procedentes de ejercicios anteriores.

Cuarto. Beneficio operativo que no ha determinado la deducibilidad de gastos financieros en un período impositivo.

Quinto. Ejemplos de la aplicación del artículo 20 del TRLIS en régimen individual de tributación.

Sexto. Determinación de la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en los grupos de consolidación fiscal.

Séptimo. Reglas específicas para grupos de consolidación fiscal en los que participen entidades de crédito.

Octavo. Ejemplos de la aplicación del artículo 20 del TRLIS dentro del grupo de consolidación fiscal.

Noveno. Entidades que se incorporan a un grupo de consolidación fiscal con gastos financieros de períodos impositivos anteriores a dicha incorporación, pendientes de deducir.

Décimo. Entidades que se incorporan a un grupo de consolidación fiscal con beneficio operativo de períodos impositivos anteriores a dicha incorporación, pendiente de utilizar en la deducción de gastos financieros.

Undécimo. Cálculo del deterioro de valor de la participación en entidades que forman parte de un grupo de consolidación fiscal.

Duodécimo. Entidades que abandonan el grupo de consolidación fiscal o extinción del grupo fiscal.

– BOE: Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades.

– EL ECONOMISTA: Tributos aclara el límite a la deducción del gasto financiero en Sociedades    

– AEAT: Criterios interpretativos facilitados por la Resolución

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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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