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RD 1619-2012, QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE FACTURACION

Preámbulo – Exposición de motivos

En julio de 2012, se aprobó la Directiva 2010/45/UE, cuyos objetivos principales son reducir las cargas administrativas de los sujetos pasivos, garantizar la igualdad de trato entre las facturas en papel y las facturas electrónicas, facilitar las transacciones económicas y contribuir a la seguridad jurídica de los agentes económicos en la aplicación de la normativa reguladora.

Esta directiva se ha traspuesto a nuestro ordenamiento interno mediante la publicación del presente RD, el cual ha supuesto, a su vez, la derogación del RD 1496-2003 que regulaba las obligaciones de facturación.

Con la nueva normativa, las principales novedades que supone este Real Decreto son las siguientes:

  1. Se aclaran los casos en que se deben aplicar las normas de facturación
  2. Se exonera de emitir factura a determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros
  3. Se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: la ordinaria (o completa) y la simplificada
  4. Se impulsa la factura electrónica.
  5. Se establece un plazo para la expedición de las facturas correspondientes a determinadas EB o PS intracomunitarias.

facturaDisposiciones

Artículo 1. Aprobación del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

Se aprueba el reglamento, cuyo texto se inserta a continuación.

Artículo 2. Justificación a efectos tributarios de determinadas operaciones financieras.

1. La adquisición de valores mobiliarios podrá justificarse mediante el documento público extendido por el Notario (o por la empresa de servicios de inversión); y la adquisición de activos financieros con rendimiento implícito (o explícito) que sea objeto de retención, conforme a lo establecido en el art. 61 del TRIS y el art. 92 del RIS (la certificación acreditativa).

2. Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de crédito podrán justificarse a través del documento, extracto o nota de cargo expedido por la entidad en el que consten los datos propios de una factura salvo su número y serie.

Artículo 3. Condiciones de la operativa de las entidades colaboradoras en la devolución del IVA en régimen de viajeros.

Corresponde al Ministro de HAP determinar las condiciones a la que se ajustará la operativa de las entidades autorizadas a intervenir como entidades colaboradoras en el procedimiento de devolución a que se refiere el art. 117 de la LIVA.

Desarrollado por la Orden HAP-2652-2012

Otras Disposiciones

D.T. 1ª. Vigencia de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el RD 2402/1985, y el RD 1496/2003

1. Se mantienen vigentes, las autorizaciones concedidas en los citados RD para:

a) La no expedición de facturas

b) La no especificación de las facturas rectificadas, bastando la simple determinación del periodo a que se refieran las facturas rectificativas.

c) (…)

2. Perderán sus efectos el 01-01-13, las autorizaciones concedidas … para la no consignación de los datos del destinatario

3. Perderán sus efectos el 01-01-13, las autorizaciones concedidas … para que en la factura no consten todas las menciones contenidas en el art. 6.1, salvo …

4. Las autorizaciones concedidas para la expedición de documentos sustitutivos se considerará que son autorizaciones para la emisión de facturas simplificadas.

DT 2ª. Vigencia de las tablas de devolución … en régimen de viajeros.

Carece de sentido desde la publicación de la Orden HAP-2652-2012

D.D. única: Derogación normativa

D.F. 1ª: Título competencial

D.F. 2ª: Incorporación de Derecho de la Unión Europea.

D.F. 3ª: Facultad de desarrollo

D.F. 4ª. Entrada en vigor

El 01-01-13

REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN

TÍTULO PRELIMINAR. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES.

Artículo 1. Obligación de expedir, entregar y conservar justificantes de las operaciones

1. Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad, así como a conservar copia o matriz de las factura s o justificantes recibidos.

2. Otras personas y entidades (que no tengan la condición de empresarios) en los términos que establezca el Reglamento.

TÍTULO I. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES A LOS EFECTOS DEL IVA

CAPÍTULO I. SUPUESTOS DE EXPEDICIÓN DE FACTURA.

Artículo 2. Obligación de expedir factura.

1. Los empresarios y profesionales por las EB y PS que realicen en el desarrollo de su actividad, y por los anticipos recibidos con anterioridad a la realización de las EB o PS

2. En todo caso:

  • Cuando el destinatario sea un profesional o así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria
  • Las EB destinados a otro EM
  • Las EB realizadas desde otro EM cuando se entiendan realizadas en el TAI (art. 68.3 de la LIVA)
  • Las exportaciones
  • Las EB objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición
  • Cuando el destinatario sea una PJ, aunque no sea empresario o profesional

3. (…)

4. Tendrá la consideración de justificante contable cualquier documento que sirva de soporte a la anotación contable, cuando quien la realice se un empresario no establecido en la Comunidad.

Artículo 3. Excepciones a la obligación de expedir factura

1. No existirá obligación de expedir factura en las siguientes operaciones:

  • Exentas del artículo 20 LIVA (exenciones en operaciones interiores), no obstante …
  • Las del RE del Recargo de Equivalencia
  • Las del RE del RES
  • Cuando así se autorice por el Dpto. de Gestión de la AEAT

2. Tampoco existirá obligación de expedir factura para las operaciones de seguros y financieras exentas del impuesto.

3. Tampoco existirá obligación de expedir factura en RE de AGP (sin perjuicio de que estén obligados a expedir un recibo)

Artículo 4. Facturas simplificadas.

1. Se podrán emitir cuando:

  • Su importe no exceda de 400 €
  • Deba expedirse una factura rectificativa

2. En determinadas operaciones, también se podrán expedir facturas simplificadas, siempre y cuando su importe no exceda de 3.000 € (ventas la por menor, ambulancias, transportes de personas, hostelería, ocio, telefonía, peluquería, deportes, fotografía, aparcamiento, alquiler de películas, tintorerías, autopistas)

3. El Dpto. de Gestión podrá autorizar la emisión en supuestos distintos

4. No podrá expedirse factura simplificada:

  • Las EB destinados a otro EM
  • Las EB realizadas desde otro EM cuando se entiendan realizadas en el TAI (art. 68.3 de la LIVA)
  • En los supuestos de inversión del SP

Artículo 5. Cumplimiento de la obligación de expedir factura por el destinatario o por un tercero.

1. La obligación de expedir factura puede ser cumplida (además de por el SP) por los destinatarios de las operaciones o por terceros

Modificado por el RD 596/2016

2. Requisitos para que las pueda expedir el destinatario:

  • Acuerdo previo 
  • Cada factura deberá ser objeto de un procedimiento de aceptación
  • Debe remitirse una copia de la factura al SP
  • Las facturas deben ser expedidas en nombre y por cuenta del empresario

3. La obligación de expedir factura puede ser cumplida por terceros

4. Si el destinatario o el tercero no establecido en la UE se requerirá previa comunicación a la AEAT

CAPÍTULO II. REQUISITOS DE LAS FACTURAS.
Artículo 6. Contenido de la factura.

1. Contenido de las facturas:

  • Número y serie
  • Fecha de expedición
  • Identificación del obligado y del destinatario
  • NIF del obligado y del destinatario
  • Domicilio del obligado y de destinatario
  • Descripción de las operaciones
  • Tipo/s impositivo/s
  • La cuota tributaria
  • Fecha de las operaciones
  • Si es una operación exenta, una referencia a la disposición legal
  • Si el la expide es el destinatario: “facturación por el destinatario”
  • Si hay inversión del SP: “inversión del sujeto pasivo”
  • Si es del RE de agencias de viajes: “régimen especial de las agencias de viajes”
  • Si es del RE de bienes usados: “régimen especial de bienes usados”

2. Deberá especificarse por separado la parte de la base imponible que corresponda a diferentes tipos impositivos, la que esté exenta o la que lo sea por inversión del SP

3. y 4. (…)

 RD 1496/2003  
 RD 1619/2012  
 Operación exenta
 Operación exenta
 Operación no sujeta
 Operación con inversión del sujeto pasivo
 Operación con inversión del sujeto pasivo
 Facturación por destinatario
 Medios de transporte nuevos
 Medios de transporte nuevos
 Operaciones triangulares (intermediario)
 Facturación por destinatario
 Régimen de agencias de viaje
 Régimen de agencias de viaje
 Régimen especial bienes usados objetos de arte y colección
 Régimen especial bienes usados objetos de arte y colección

Artículo 7. Contenido de las facturas simplificadas

1. Contenido de las facturas simplificadas

  • Número y serie
  • La fecha de expedición
  • La fecha de las operaciones
  • Identificación del obligado (NIF, nombre o denominación)
Las facturas simplificadas no requieren el NIF del destinatario
  • Identificación de las EB o PS
  • Tipo impositivo (o la expresión IVA incluido)
  • La contraprestación total
  • Si es una factura rectificativa, la referencia a la factura rectificada
  • Si es una operación exenta, una referencia a la disposición legal
  • Si el la expide es el destinatario: “facturación por el destinatario”
  • Si hay inversión del SP: “inversión del sujeto pasivo”
  • Si es del RE de agencias de viajes: “régimen especial de las agencias de viajes”
  • Si es del RE de bienes usados: “régimen especial de bienes usados”

Artículo 8. Medios de expedición de las facturas.

Las facturas podrán expedirse por cualquier medio, en papel o en formato electrónico, que permita garantizar la autenticidad de su origen (que certifica la identidad del obligado a su expedición), la integridad de su contenido (que certifica que no ha sido modificada) su legibilidad.

Artículo 9. Factura electrónica.

1. Concepto: aquella que cumpla los requisitos de las facturas y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico.

2. Su eficacia está condicionada a que el destinatario haya dado su consentimiento

En este sentido, ha sido necesario que la AEAT publicase un informe sobre la forma en que el destinatario de la factura electrónica 
debe prestar su consentimiento: Infome de la DGT.
Lo más relevante de 
este informe es que, no será suficiente el que el expedidor conozca o solicite una dirección electrónica del destinatario de la factura, 
o la mera información al mismo de la posibilidad de acceder y recepcionar su factura a través de un portal o buzón electrónico desde 
el que con conexión a internet pueda descargar o consultar la factura. Será necesaria la constancia expresa (por ejemplo, mediante 
la remisión expresa de la aceptación o, en su caso, de la no aceptación, de la factura electrónica) o tácita (por ejemplo, mediante 
la constatación de que el destinatario ha accedido a la página web o portal electrónico del expedidor en el que se ponen a su dispo-
sición la facturas electrónicas y no ha comunicado su rechazo a la recepción de las facturas electrónicas) de que el destinatario 
ha dado su consentimiento informado a la factura electrónica.

Artículo 10. Autenticidad e integridad de la factura electrónica.

La autenticidad del origen y la integridad del contenido podrán garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, y en particular:

  • Mediante el uso de la firma electrónica avanzada
  • Mediante un intercambio electrónico de datos (EDI)
  • Mediante otros medios comunicados a la AEAT y validados por la misma

Artículo 11. Plazo para la expedición de las facturas.

1. Deberán expedirse en el momento de realizarse la operación, no obstante, si el destinatario es un empresario o profesional, deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente.

2. En las EBI, deberán expedirse antes del 16 del mes siguiente.

Artículo 12. Moneda y lengua en que se podrán expresar y expedir las facturas.

1. Podrán expedirse en cualquier moneda, a condición de que el importe del impuesto figure en euros.

2. Podrán expedirse en cualquier lengua. No obstante, la AEAT …

Artículo 13. Facturas recapitulativas.

1. Podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones siempre que las mismas se hayan efectuado dentro del mismo mes natural.

2. Deberán expedirse (como máximo) el último día del mes natural, , no obstante, si el destinatario es un empresario o profesional, deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente.

3. En las EBI, deberán expedirse antes del 16 del mes siguiente.

Artículo 14. Duplicados de las facturas.

1. Sólo se podrá expedir un original de cada factura

2. Los duplicados sólo serán admisibles:

  • Cuando concurran varios destinatarios
  • Cuando se pierda el original

3. Los duplicados tendrán la misma eficacia que los originales

4. En cada duplicado deberá hacerse constar la expresión “duplicado”.

Artículo 15. Facturas rectificativas.

1. Deberá expedirse una factura rectificativa, cuando la original no cumpla alguno de los requisitos obligatorios

2. También cuando las cuotas hayan sido incorrectamente repercutidas o se produzcan las circunstancias del artículo 80 de la LIVA

3. La expedición deberá producirse tan pronto como el obligado tenga conocimiento de las circunstancias y siempre que no hubiesen transcurrido 4 años.

4. La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada.

5. Deberá cumplir los requisitos de los art. 6 y 7.

6.  (…)

Artículo 16. Particularidades de la obligación de documentar las operaciones en los regímenes especiales del Impuesto.

1. Los empresarios o profesionales que deban efectuar el reintegro de las compensaciones a las personas acogidas al REAGP, deberán expedir un recibo por dichas operaciones.

2. Los SP que apliquen el RE de bienes usados, …deberán cumplir unas obligaciones específicas de documentación

3. En las operaciones del RE de agencias de viaje, los SP no estará obligados a consignar de forma separada la cuota repercutida, salvo que el destinatario sea un empresario o profesional.

4. En el RE del recargo de equivalencia deberán expedirse facturas separadas para documentar dichas entregas

CAPÍTULO III. REMISIÓN DE FACTURAS.
Artículo 17. Obligación de remisión de las facturas.

Las facturas deberán ser remitidas por los obligados a su expedición.

Artículo 18. Plazo para la remisión de las facturas.

La remisión deberá cumplirse en el momento de la expedición, pero si el destinatario es un empresario, en el plazo de un mes.

Modificado por el RD 596/2016 (16 días)

CAPÍTULO IV. CONSERVACIÓN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS.
Artículo 19. Obligación de conservación de facturas y otros documentos.

1. Los empresarios y profesionales deberán conservar:

  • Las facturas recibidas
  • Las copias o matrices de las facturas expedidas
  • Los justifcantes contables
  • Los recibos del REAGP
  • La liquidación practicada por la AEAT (o la autoliquidación) en las importaciones

2. Deberán conservarse con su contenido original, ordenados y por los plazos reglamentarios.

3. Estas obligaciones podrán cumplirse materialmente por un tercero

4. Cuando el tercero no esté en la UE, se necesitará la previa comunicación a la AEAT

Artículo 20. Formas de conservación de las facturas y otros documentos.

1. Por cualquier medio que permita garantizar la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad.

2. En particular, por medios electrónicos.

Artículo 21. Conservación de las facturas y otros documentos por medios electrónicos.

1. Deberá asegurarse su legibilidad en el formato original en el que se hayan emitido o recibido.

2. Deberán ser conservados por medios que garanticen un acceso en línea a los datos, así como su carga remota y utilización por parte de la AEAT.

Artículo 22. Lugar de conservación de las facturas y otros documentos.

1. El SP podrá determinar el lugar del cumplimiento de dicha obligación

2. La conservación fuera de España sólo será válida si se garantiza un acceso en línea a los datos

Artículo 23. Acceso de la Administración tributaria a las facturas y a otros documentos.

Se deberá garantizar a cualquier órgano de la AEAT … un acceso en línea a los datos

CAPÍTULO V. OTRAS DISPOSICIONES.
Artículo 24. Resolución de controversias en materia de facturación.

TÍTULO II. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS Y EN OTROS ÁMBITOS.

Artículo 25. Aplicación de las disposiciones del título I.

Estas disposiciones serán aplicables a cualquier otro tributo.

Artículo 26. Particularidades de la obligación de documentar las operaciones en el IRPF

1. Los contribuyentes en el RED de IRPF y los del REO que determinen su rendimiento en función del volumen de ingresos, estará obligados a expedir factura por las operaciones que realicen.

2. En le REAGP, mediante el recibo …

OTRAS DISPOSICIONES

DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA. Deberes de facturación en otros ámbitos.
DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA. Impuesto General Indirecto Canario e Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA. Facturación de determinadas entregas y productos sobre energía eléctrica.
DISPOSICIÓN ADICIONAL CUARTA. Facturación de determinadas prestaciones de servicios en cuya realización intervienen agencias de viajes actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.
DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA. Referencias al Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
DISPOSICIÓN ADICIONAL SEXTA. Expedición de factura por la Comisión Nacional de Energía en nombre y por cuenta de los distribuidores y de los productores de energía eléctrica en régimen especial o de sus representantes.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA. Comunicación de la expedición o conservación de facturas por un tercero.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEGUNDA. Sustitución o canje de documentos sustitutivos por facturas.

- BOE: Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones 
de facturación.
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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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