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Fiscal, is, operaciones vinculadas

OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

1. Exigibilidad de documentar las operaciones vinculadas (A. 18 RIS)

El obligado tributario deberá poner a disposición de la AEAT la documentación relativa las operaciones vinculadas a partir de la finalización del plazo voluntario de declaración (art. 18.1)

Dicha documentación estará formada por: a) la documentación relativa al grupo, y b) la documentación del obligado. A estos efectos, existe grupo cuando se cumplan los criterios del artículo 42 del Código de Comercio (art. 18.2).

El artículo 42 establece que existe grupo cuando existe relación de control sobre la dependiente. En el post Grupos de Sociedades, hicimos un análisis de las circunstancias que determinan la existencia de un grupo.

Excepciones:

Se exime de documentar las operaciones vinculadas para aquellos SP cuyo INCN<8 millones de euros, siempre que el total de las operaciones vinculadas realizadas en dicho PI < 100.000 euros. No obstante, deberán documentarse si las entidades vinculadas residen en paraísos fiscales. (art. 18.3)

También se eximen de documentar las operaciones realizadas (art. 18.4):

a) Entre entidades de un mismo grupo de consolidación fiscal

b) Por AIE, UTEs

c) En el ámbito de OPVs, OPAs

d) Entre entidades de crédito integradas a través de un SIP (fusión fría)

e) Con cualquier entidad vinculada cuando el conjunto de operaciones realizadas en el PI con esa misma vinculada no supere los 250.000 euros. No obstante, esta exclusión no será de aplicación si:

1º Las entidades vinculadas residen en paraísos fiscales

    2º Son operaciones realizadas por PF a las que es de aplicación el REO del IRPF y tengan un porcentaje igual o superior al 25 % del CS o FP

    3º Se trata de la transmisión de negocios o de acciones de entidades no admitidos a negociación.

4º Se transmiten inmuebles o activos intangibles.

El OT deberá incluir en las declaraciones que así se prevea, la información relativa a sus operaciones vinculadas (art. 18.5)

2. Documentación del grupo (A. 19 RIS)

La obligación del grupo comprenderá la descripción e identificación de (art. 19.1):

a) Estructura (organizativa, jurídica y operativa) del grupo

b) Entidades que forman parte del grupo

c) Operaciones vinculadas

d) Funciones y riesgos asumidos por las distintas entidades

e) Titularidad de los activos intangibles (patentes, marcas, nombres comerciales, …)

f) Política del grupo en materia de precios de transferencia

g) Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios

h) Acuerdos previos de valoración

i) Memoria

Excepción: No será exigible la documentación del grupo (art. 19.2): para grupos que cumplan el 108 de la Ley (ERD).

3. Documentación del obligado (A. 20 RIS)

La documentación específica del obligado tributario deberá comprender las letras a), b), c), d) y e) (art. 20.1)

Las obligaciones documentales se referirán al PI o de liquidación en el que el OT haya realizado la operación.

Las obligaciones documentales serán exigibles en su totalidad, salvo cuando uno de los intervinientes sea ERD o PF, en cuyo caso sus obligaciones de documentación diferirán (art. 20.3):

Regla General

Regla especial: ERD y PF

PF en EO (%>ó=25%) VN no cotizados Inmuebles o intangibles Servicios profesionales Resto de casos
a) Identificación de las entidades y operaciones
b) Análisis de comparabilidad No No No No
c) Método de valoración “Sí” No “Sí”
d) Criterios para el reparto de gastos conjuntos No No No No No
e) Otra información No

4 Documentación de operaciones con paraísos fiscales (A. 21 Ter del RIS)

Quienes realicen operaciones con paraísos fiscales estarán sujetos a las siguientes obligaciones de documentación:

a) Identificación del obligado, de las personas o entidades residentes en el paraíso fiscal y de las operaciones

b) Análisis de comparabilidad

c) Método de valoración

d) Criterio de reparto de gastos en concepto de servicios prestados y de los acuerdos de reparto de costes conjuntos

e) Otra información (art. 21.ter. 1)

Excepción: No serán exigibles las obligaciones de documentación para operaciones con paraísos fiscales cuando el obligado tributario: a) Pruebe la existencia de un motivo económico válido y b) Realice operaciones equiparables, en territorios que no son paraísos fiscales (art. 21.ter.2)


NOTA INFORMATIVA EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN Y DECLARACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA CAMPAÑA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

La Orden, por la que se aprueban los modelos de declaración del IS, no se contradice con el Real Decreto de 9 de julio de 2010 que modifica las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas.

El citado Real Decreto regula las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas, mientras que la Orden que aprueba los modelos contempla la obligación de incluir determinada información, relativa a dichas operaciones, en las declaraciones del Impuesto. Dado que la obligatoriedad de la inclusión de información relativa a las operaciones vinculadas en las declaraciones sólo es exigible para operaciones en las que exista obligación de documentación, la obligación de cumplimentar el modelo siempre va a ser igual o menos exigente que la obligación de documentación de las mismas.

En este sentido y con independencia de determinadas operaciones excluidas de documentación sin límite de volumen, existen límites diferentes que pueden eximir del cumplimiento de obligaciones diferentes:

1. Obligación de documentación.

Existen, a su vez, dos límites que eximen de esta obligación:

1.1. Para las personas o entidades cuya cifra de negocios del período impositivo sea inferior a 8 millones de euros, cuando el total de operaciones vinculadas realizadas en dicho período no supere el importe conjunto de 100.000 €. No obstante, deben documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en paraísos fiscales, salvo que residan en la Unión Europea y se acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

1.2. Para todo tipo de personas o entidades, cuando la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada no supere el importe de 250.000 € de valor de mercado, sin computar las operaciones específicas que se indican a continuación.

Deben documentarse en todo caso las siguientes operaciones (operaciones específicas):

  • Las realizadas con personas o entidades residentes en paraísos fiscales, con la misma salvedad que en el caso anterior.
  • Las realizadas por contribuyentes del IRPF en el desarrollo de actividades económicas a las que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con determinadas sociedades vinculadas.
  • Transmisión de negocios o valores o participaciones representativos de la participación en fondos propios no admitidos a negociación en mercados regulados de valores.
  • Transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideración de intangibles.

2. Obligación de información en la declaración. Solo existe obligación de informar en la declaración de aquellas operaciones vinculadas en las que, existiendo obligación de documentación, el conjunto de las operaciones por persona o entidad vinculada, del mismo tipo y con el mismo método de valoración supere 100.000 €, sin incluir el IVA.

EN CONCLUSIÓN:

  • Si no existe obligación de documentar una operación vinculada, nunca va a existir obligación de declararla en el modelo 200.
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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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