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RESOLUCIÓN DE 18-10-13 DEL ICAC, SOBRE EL CESE DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO


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El PGC, de aplicación obligatoria, establece en su Marco Conceptual de la Contabilidad, como uno de los principios contables básicos el principio de empresa en funcionamiento, y señala que cuando no resulte de aplicación este principio, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y repartir el patrimonio resultante. En particular, la NRV 23ª del PGC establece que las CCAA no se formularán sobre la base de dicho principio si los gestores determinan que tienen la intención de liquidar la empresa o cesar en su actividad o que no existe una alternativa más realista que hacerlo. A tal efecto se proporcionan ejemplos de hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la continuidad de la empresa:

  1. Financieros:
  • Posición patrimonial neta negativa
  • Préstamos a plazo fijo sin perspectivas realistas de re-embolso
  • Dependencia excesiva de préstamos a corto
  • Indicios de retirada de apoyos financieros
  • Pérdidas de explotación sustanciales
  • (…)

2. Operativos:

  • Intención de la dirección de liquidar o cesar en la actividad
  • Salida de miembros clave de la dirección
  • Pérdidas de mercados, clientes o proveedores importantes
  • Dificultades laborales
  • (…)

3. Legales:

  • Incumplimiento de requerimientos de capital o legales de otra índole
  • Procedimientos legales o judiciales pendientes
  • Cambios legales de consecuencias negativas para la actividad
  • Catástrofes sin asegurar

Así pues, el OBJETO de la presente Resolución es aclarar qué criterios se consideran adecuados para formular las CCAA bajo estas circunstancias, es decir, cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.

Respecto del ALCANCE de la norma, destacamos dos situaciones. Aquellas en las que los administradores opinan que no procede seguir manteniendo la hipótesis de empresa en funcionamiento y aquellos otros en que se acuerda la disolución de la empresa o la apertura de la liquidación en sede concursal, y en consecuencia, surge la obligación legal de liquidar el patrimonio.

En cualquier caso, existirá la obligación mercantil de formular CCAA, y en este caso, la valoración de los activos y pasivos de la empresa y el registro de las operaciones de tráfico seguirán rigiéndose, con carácter general, por el principio de devengo y las normas de registro y valoración contenidas en el PGC o del PGC PYMES, así como las disposiciones particulares contenidas en esta resolución.

Disposiciones: Marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento

Primera: Objetivo y ámbito de aplicación

1. Esta norma será complementaria del PGC cuando no resulte de aplicación el principio de empresa en funcionamiento

2. Será de aplicación obligatoria cuando se haya acordado la apertura de la liquidación o se haya decidido liquidar la empresa o cesar en su actividad

3. Quedan fuera del alcance:

  • Las sociedades de duración limitada
  • Las sociedades en concurso de acreedores, salvo …
  • Los supuestos de modificación estructural de las sociedades mercantiles
  • Los casos de disposición o liquidación parcial de un grupo enajenable de elementos

Segunda: Criterios específicos de aplicación del MCC a la empresa en liquidación

1. Se deberán aplicar el conjunto de criterios contenidos en el MCC que se venían aplicando, salvo el principio de empresa en funcionamiento.

2. La valoración de los elementos patrimoniales estará dirigida a mostrar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar deudas y repartir el patrimonio

3. Será necesario corregir el valor o dar de baja los activos cuyo importe no se espere recuperar

4. En determinados casos, el valor de liquidación (VL) será equivalente al VR – CV

Tercera: NRV de la empresa en liquidación

Se aplicarán las NRV del marco general considerando ciertas reglas especiales respecto de:

  • Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
  • Inversiones en empresas del grupo: el IR se calculará tomando en consideración el VL
  • Deudas contabilizadas al coste amortizado:
  • Existencias: el IR se calculará tomando en consideración el VL
  • Impuestos sobre beneficios: se darán de baja los activos por impuestos diferidos
  • Ingresos y gastos de las operaciones pendientes: seguirán contabilizándose aplicando el principio de devengo y las NRV
  • Provisiones y contingencias:
  • Subvenciones, donaciones y legados
  • Retribuciones a lp al personal
  • Hechos posteriores al cierre

Cuarta: Normas de elaboración de las CCAA de la empresa en liquidación

Se aplicarán las NRV del marco general considerando ciertas reglas especiales respecto de:

  • Formulación: se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, salvo que la liquidación sea en un plazo inferior, por el empresario, administrador o personas sobre las que recaiga dicha obligación
  • Normas comunes: no se adaptará la información comparativa del ejercicio anterior
  • Balance: se mantendrán los criterios del marco general salvo los previstos en materia de activos no corrientes
  • Cuenta de PyG: no se aplicarán los criterios sobre operaciones interrumpidas
  • Estado de cambios en el PN: se seguirán los criterios del marco general
  • Estado de flujos de efectivo: se seguirán los criterios del marco general
  • Memoria: (…)
  • Cifra de negocios: se seguirán los criterios del marco general
  • Partes vinculadas

Quinta: NOFCAC de la empresa en liquidación

Sexta: Nueva aplicación del principio de empresa en funcionamiento

- BOE: Resolución de 18 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre el marco de información finan-
ciera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
- CINCO DÍAS: Las nuevas normas contables que ponen 'patas arriba' los fondos en liquidación
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Acerca de Pablo López Villanueva

Economista

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